Контролируемые сделки в России: что это и какие операции признаются контролируемыми
Определение контролируемых сделок
Контролируемые сделки — операции, для которых Налоговый кодекс устанавливает специальные правила контроля цен. Их определяют по статье 105.14 НК РФ с учётом взаимозависимости сторон, дополнительных условий, суммы доходов и исключений. Само наличие иностранного контрагента или общей группы компаний ещё не означает, что сделка контролируемая.
Для чего нужен статус контролируемой сделки
При наличии контролируемых сделок компания проверяет обязанность подать уведомление и подготовить документацию, обосновывающую применённые цены. Требования к документации и порядок её представления регулирует статья 105.15 НК РФ, уведомление — статья 105.16. Эти обязанности нужно отличать от международного автоматического обмена информацией между налоговыми органами.
Ключевые факты о контролируемых сделках
-
Кто и когда должен определять контролируемые сделкиНалогоплательщик должен самостоятельно определять контролируемые сделки при ведении бизнеса. Если компания или налоговая группа совершает операции, соответствующие критериям взаимозависимости, пороговым суммам или участвует в трансграничных сделках, следует отдельно анализировать каждую сделку на предмет попадания под налоговый контроль. - Последствия ошибки при определенииОшибки при определении сделки или отсутствие уведомления увеличивают налоговый риск и приводят к штрафам или доначислениям налогов. Нарушения порядка учета или оформления документации затрудняют защиту налоговой позиции при проверке.
Критерии и признаки контролируемых сделок
- Пороговые суммы — с какого объёма сделки подлежат контролюДля внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами применяется порог свыше 1 млрд рублей доходов за календарный год, но одного превышения суммы недостаточно: необходимо хотя бы одно дополнительное обстоятельство из пункта 2 статьи 105.14 НК РФ и отсутствие применимого исключения. Для сделок, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, включая соответствующие внешнеэкономические операции, применяется порог свыше 120 млн рублей. Доходы суммируют в установленном законом порядке по сделкам с соответствующим лицом.
- Виды отношений между контрагентамиОснования взаимозависимости установлены статьёй 105.1 НК РФ. Среди них — определённые законом доли участия, полномочия по назначению органов управления и другие связи. Для каждого основания нужно проверить его условия: общего упоминания совместной деятельности или влияния недостаточно.
- Влияние взаимозависимости сторонСначала определяют, взаимозависимы ли стороны по статье 105.1 НК РФ, затем отдельно применяют критерии контролируемой сделки по статье 105.14. Эти понятия не тождественны: сделка взаимозависимых лиц может не быть контролируемой.
- Специальные признаки с учётом изменений 2026 годаПри анализе операций за 2026 год следует использовать редакцию НК РФ, применимую к этому периоду. Для контрагентов из офшорных и низконалоговых юрисдикций проверяют основания пункта 1 статьи 105.14, действующие перечни и условия. Нельзя считать все такие операции контролируемыми независимо от суммы или ссылаться на неустановленное «автоматическое снижение порога».
Виды контролируемых сделок
Внутригрупповые сделки внутри России
Это операции между российскими участниками группы. Для контроля недостаточно только взаимозависимости и суммы: проверяют также специальные условия пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, например различие применяемых ставок налога на прибыль в предусмотренных законом случаях, и исключения.
Трансграничные сделки с иностранными компаниями
Для внешнеэкономических операций проверяют взаимозависимость либо приравненное к ней основание, сумму доходов и исключения. Рабочий порядок: определить контрагента и юрисдикцию, сгруппировать доходы за календарный год, проверить основание статьи 105.14 и только затем сделать вывод о контролируемости.
Сделки с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями
Такие операции могут приравниваться к сделкам между взаимозависимыми лицами по пункту 1 статьи 105.14 НК РФ. При этом учитывают порог доходов и остальные положения статьи. Сам адрес регистрации контрагента не заменяет полный анализ.
Примеры из практики
Ниже условные примеры, а не клиентские кейсы ООО «ГИАС»:
Ниже условные примеры, а не клиентские кейсы ООО «ГИАС»:
- Российская компания продаёт товары иностранной взаимозависимой компании: проверяют годовую сумму доходов, основание и исключения.
- Две российские компании группы оказывают друг другу услуги: помимо суммы проверяют специальные условия пункта 2 статьи 105.14.
- Компания получает заём от иностранного участника: отдельно анализируют процентный доход и применимые правила, не подменяя их общей суммой займа.
Исключения и операции, не признаваемые контролируемыми
Стандартные исключения по закону
Исключения перечислены в статье 105.14 НК РФ. Их применяют только при выполнении всех соответствующих условий и подтверждают документами. Нельзя считать принадлежность к одной группе самостоятельным универсальным освобождением от контроля.
Специальные случаи, не подпадающие под контроль
Для операций с ценными бумагами, долями и иных специальных ситуаций проверяют конкретное основание исключения. Общего правила «любые сделки с ценными бумагами между российскими резидентами не контролируются» нет.
Исключения перечислены в статье 105.14 НК РФ. Их применяют только при выполнении всех соответствующих условий и подтверждают документами. Нельзя считать принадлежность к одной группе самостоятельным универсальным освобождением от контроля.
Специальные случаи, не подпадающие под контроль
Для операций с ценными бумагами, долями и иных специальных ситуаций проверяют конкретное основание исключения. Общего правила «любые сделки с ценными бумагами между российскими резидентами не контролируются» нет.
Ответственность за нарушение порядка по контролируемым сделкам
- Возможные штрафы и санкцииЗа непредставление уведомления о контролируемых сделках, неверное или неполное оформление сведений, отсутствие подтверждающей документации по ценам применяются штрафы. Размер зависит от законодательства, а доначисления налогов начисляются по результатам проверки соответствия сделки рыночной стоимости.
- Как снизить налоговые рискиЧтобы уменьшить риски, анализируйте структуру групповых и международных сделок заранее, своевременно обновляйте документацию и уведомляйте налоговые органы. Для сложных схем обратитесь к специалистам по трансфертному ценообразованию.
Особенности подготовки обоснования рыночности цен
Документальное оформление и структурирование данных
Документация по контролируемой сделке оформляется согласно установленным стандартам: выделяют аналитическую часть, финансовые показатели, цели и мотивы операции, методы оценки рыночной цены. Требования к формату закреплены приказами налоговой службы.
Практические советы по формированию документации
Если возникают вопросы по критериям контролируемых сделок, подтверждению документов или крупным трансграничным операциям, обратитесь к специалистам ООО «ГИАС». Компания предоставляет сопровождение по вопросам налогового контроля и трансфертного ценообразования для бизнеса с иностранным участием.
Документация по контролируемой сделке оформляется согласно установленным стандартам: выделяют аналитическую часть, финансовые показатели, цели и мотивы операции, методы оценки рыночной цены. Требования к формату закреплены приказами налоговой службы.
Практические советы по формированию документации
- Соблюдайте установленную структуру и перечень сведений.
- Обоснуйте каждый метод оценки рыночной цены.
- Храните документы, подтверждающие экономическую целесообразность сделки и выбранные методы.
- Обновляйте документацию ежегодно, если сделки заключаются регулярно.
Если возникают вопросы по критериям контролируемых сделок, подтверждению документов или крупным трансграничным операциям, обратитесь к специалистам ООО «ГИАС». Компания предоставляет сопровождение по вопросам налогового контроля и трансфертного ценообразования для бизнеса с иностранным участием.
Связаться с экспертами
- Телефон: +7 499 322 72 29
- Электронная почта: anastasia.flasshoff@gias-consulting.com
- Адрес: пр. Вернадского, 41, стр. 1, офис 427, 119415 Москва, Россия
Часто задаваемые вопросы
Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, между российскими и иностранными компаниями (особенно из юрисдикций с низким уровнем налогообложения), а также иные операции, установленные ст. 105.14 Налогового кодекса, если объём дохода по ним превышает установленный порог.
Проверяют конкретные основания статьи 105.1 НК РФ: доли участия, полномочия по назначению органов управления и другие предусмотренные законом связи. Само наличие совместного проекта не заменяет проверку этих условий.
Порог для соответствующих внутрироссийских сделок — свыше 1 млрд рублей, для сделок пункта 1 статьи 105.14 НК РФ — свыше 120 млн рублей за календарный год. Сумма проверяется вместе с другими условиями и исключениями; это не самостоятельное основание для всех операций.
Проверяют обязанность представить уведомление по статье 105.16 НК РФ и документацию по статье 105.15. В документации обосновывают условия сделки и подход к определению рыночного уровня цен; состав и сроки зависят от применимых норм и обстоятельств.
За непредставление уведомления либо предоставление неполных или недостоверных сведений предусмотрены штрафы, установленные гл. 16 Налогового кодекса. Размер может варьироваться, в отдельных случаях производится доначисление налога и штрафов за неуплату.
Не все сделки подлежат контролю. Окончательное решение зависит от суммы операций, признаков взаимозависимости, а также наличия иных оснований. Подробные критерии приведены в ст. 105.14 Налогового кодекса.
При наличии подлежащих раскрытию сделок уведомление представляют ежегодно, не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения сделок. Порядок ФНС.
ООО «ГИАС» оказывает консультационную поддержку по вопросам признания и оформления контролируемых сделок, а также ведения соответствующей документации для компаний с иностранным участием. Позвоните +7 499 322 72 29 или напишите на электронную почту anastasia.flasshoff@gias-consulting.com.
Получить консультацию
- пр. Вернадского, 41, стр. 1, офис 427 119415 Москва, Россия
- Тел: +7 499 322 72 29
- Моб: +7 985 275 39 02
- Email:
Мы являемся членами ассоциации:
Свяжитесь с нами, если у вас остались вопросы
2018-2026 ООО "ГИАС"
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Общество с ограниченной ответственностью «ГИАС»
Руководитель ООО «ГИАС»:
Генеральный директор Флассхофф Анастасия Владимировна
ИНН 9729274221
Юр.адрес: 119415 г. Москва, пр. Вернадского, дом 41 СТРОЕНИЕ 1, ЭТ 4 ПОМ I КОМ 60, 60А
Руководитель ООО «ГИАС»:
Генеральный директор Флассхофф Анастасия Владимировна
ИНН 9729274221
Юр.адрес: 119415 г. Москва, пр. Вернадского, дом 41 СТРОЕНИЕ 1, ЭТ 4 ПОМ I КОМ 60, 60А